IP.- UNA SOCIETAT DEDICADA AL LLOGUER D’IMMOBLES DESENVOLUPA UNA ACTIVITAT ECONÒMICA A l’efecte de l’IP, ENCARA QUE LA PERSONA CONTRACTADA A JORNADA COMPLETA EXERCISCA TAMBÉ ALTRES ACTIVITATS PROFESSIONALS
Analitzem la consulta tributària V0259/2025, de 5 de març de 2025 en la qual on contribuent ostenta, de manera indirecta, el 90% del capital social d’una entitat mercantil
(societat V), l’activitat de la qual consisteix en l’arrendament de béns immobles. Aquesta societat compta amb una persona ocupada mitjançant contracte laboral a jornada completa, que s’encarrega de l’ordenació i gestió de l’activitat d’arrendament.
Recordem que el requisit de persona ocupada mitjançant contracte laboral a jornada completa en una entitat dedicada a l’arrendament d’immobles és necessari per a poder aplicar l’exempció en IP en relació amb la tinença de participacions en aquesta entitat.
No obstant això, aquesta empleada realitza, fora de la seva jornada laboral en la societat V, altres activitats professionals i empresarials: administradora remunerada en una altra entitat no vinculada i autònoma en una corredoria d’assegurances.
La qüestió que es planteja en la consulta tributària ressenyada és si, en aquestes circumstàncies, es compleix el requisit d’activitat econòmica establert en la Llei de l’Impost sobre el Patrimoni (Llei IP), a l’efecte que el contribuent pugui aplicar l’exempció sobre les participacions que manté en la societat V.
La Llei 19/1991 (Impost sobre el Patrimoni), estableix en el seu article 4.Vuit.Dos la possibilitat d’exempció en relació amb participacions en entitats, sempre que es compleixin els següents requisits:
- Que l’entitat no tingui com a activitat principal la gestió d’un patrimoni mobiliari o immobiliari, és a dir, que executi una activitat econòmica.
- Que el contribuent posseeixi una participació mínima del 5% individualment o del 20% conjuntament amb la seva família directa o col·lateral de segon grau.
- Que el contribuent exerceixi funcions de direcció en l’entitat i percebi per això una remuneració que representi més del 50% dels seus rendiments del treball i activitats econòmiques.
Pel que fa al primer requisit (activitat econòmica), l’article 4 remitent expressament al que es disposa en la normativa de l’Impost sobre la Renda de les Persones Físiques (IRPF), concretament a l’article 27.2 de la Llei 35/2006: l’arrendament d’immobles es considerarà activitat econòmica únicament quan es compti, almenys, amb una persona ocupada amb contracte laboral i a jornada completa.
Respecte al cas concret plantejat, la DGT valguda que es compleix aquest requisit, a pesar que l’empleada realitzi altres activitats econòmiques o professionals fora del seu horari laboral en la societat V.
El rellevant és que:
- El contracte laboral estigui qualificat com a tal conforme a la legislació laboral.
- La jornada completa es compleixi efectivament en la societat V.
- Les altres activitats professionals o empresarials (com a autònoma o administradora en una altra entitat) es realitzen fora de l’horari laboral de V i no afecten la seva dedicació durant la jornada completa establida contractualment.
La DGT conclou que:
“El requisit de comptar amb una persona ocupada amb contracte laboral i a jornada completa es considera complit sempre que aquest contracte estigui emparat per la
normativa laboral vigent i s’executi durant la jornada completa corresponent, sense perjudici que aquesta persona pugui desenvolupar altres activitats laborals o professionals fora d’aquesta jornada.”
Per tant, en el cas analitzat, la societat V fa una activitat econòmica, a l’efecte de l’Impost sobre el Patrimoni, i això permet aplicar l’exempció prevista en l’article 4.Vuit.Dos de la LIP a les participacions del contribuent, sempre que es compleixin també els altres requisits exigits (participació mínima i funcions de direcció remunerades i més del 50% rendiments del treball i activitats econòmiques).
Aquest criteri administratiu és especialment rellevant per a aquelles entitats dedicades al lloguer d’immobles, ja que delimita amb claredat quan es pot considerar que existeix una activitat econòmica real, i no simplement una mera tinença patrimonial. El compliment formal i material del requisit de comptar amb una persona ocupada a jornada completa és clau per a accedir als beneficis fiscals en l’Impost sobre el Patrimoni.